摘要：財政部部長助理許宏才1月15日在國新辦新聞發(fā)布會上表示，2019年在2018年減稅降費的基礎(chǔ)上還要有更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費，主要包括四個方面。 第一，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元，即月銷售額10萬元以下的，不用再交納增...

　　財政部部長助理許宏才2019年1月15日在國新辦新聞發(fā)布會上表示，2019年在2018年減稅降費的基礎(chǔ)上將更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費，主要包括以下四個方面。

　　第一，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元，即月銷售額10萬元以下的，不用再交納增值稅。

　　第二，放寬小型微利企業(yè)標準并加大優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準就是放寬認定條件，放寬后的條件為：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下。這都比原來認定的標準有大幅度的提升，也就是說有更多的企業(yè)會被認定為小型微利企業(yè)。我們根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)進行了測算，認定為小型微利企業(yè)戶數(shù)1798萬戶，占全部納稅企業(yè)的比重超過95%，其中，民營企業(yè)占98%。在稅率優(yōu)惠方面，按應(yīng)納稅所得額不同，分別采用所得稅優(yōu)惠稅率。其中，應(yīng)納稅所得額100萬元以下，稅負是5%，低于標準稅率20個百分點。應(yīng)納稅所得額是100-300萬元之間的，稅負是10%，低于標準稅率15個百分點。

　　第三，對小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，可以實行減半征收。即允許各地按程序在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種以及教育費附加和地方教育附加。

　　第四，擴展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍，對創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的政策，也就是說如果創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，投資額的70%可以拿來抵免應(yīng)納稅所得額。把投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍或者標準進一步擴大，擴展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。

　　許宏才同時還提到：

　　減稅降費是積極財政政策加力增效的重要內(nèi)容，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。習(xí)近平總書記在中央經(jīng)濟工作會議上強調(diào)，要實施更大規(guī)模的減稅降費。2019年在2018年減稅降費的基礎(chǔ)上還要有更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費，主要包括四個方面：

　　一是對小微企業(yè)實施普惠性稅收減免。

　　二是深化增值稅改革，繼續(xù)推進實質(zhì)性減稅。

　　三是全面實施修改后的個人所得稅法及其實施條例，落實好6項專項附加扣除政策，減輕居民稅負。

　　四是配合相關(guān)部門，積極研究制定降低社會保險費率綜合方案，進一步減輕企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)。同時，清理規(guī)范收費，加大對亂收費查處力度。

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七個案例新舊對比小微優(yōu)惠 <嚴穎>

　　2019年1月15日國務(wù)院新聞辦公室舉行新聞發(fā)布會，財政部部長助理許宏才介紹了今年減費降稅的主要內(nèi)容。小穎結(jié)合講話內(nèi)容，以案例形式新舊對比小微優(yōu)惠。

　　一、企業(yè)所得稅

　　案例1：

　　甲公司屬于商業(yè)企業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額90萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額1000萬元。計算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　解：新政規(guī)定小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬以下的，所得稅稅負是5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負是10%。

　　2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=90×25%×20%=90×5%(新實際稅負）=4.5萬元。

　　如按2018年政策應(yīng)繳納所得稅：90×50%×20%=90×10%(舊實際稅負）=9萬元。

　　比2018年減負50%。

　　案例2：

　　乙公司屬于工業(yè)企業(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額為200萬元，從業(yè)人數(shù)200人，資產(chǎn)總額4000萬元，計算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　解析：新政放寬小型微利企業(yè)標準并加大優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準就是放寬認定條件，放寬后的條件為：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下。

　　新政規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分，減按25%;100萬元到300萬元的部分，減按50%。即應(yīng)納稅所得額在100-300萬元之間的，稅負是10%。

　　2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=100×5%（新實際稅負）+100×10%（新實際稅負）=15萬元。

　　如按2018年政策，不符合小微優(yōu)惠條件，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：200×25%=50萬元。

　　二、增值稅

　　案例3：

　　某物業(yè)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，2019年一季度取得物業(yè)費28萬元。

　　解：新政對主要包括小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。該公司季度銷售額不超過30萬元，不用交納增值稅。

　　如按2018年政策，應(yīng)交增值稅280000/1.03*3%=8155.34元。

　　案例4：

　　張某出租學(xué)區(qū)房一套，2019年每月租金5萬，租期一年，一次性收取租金60萬元。

　　解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。按照對新政的理解，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　如按2018年政策應(yīng)交增值稅600000/1.05*1.5%=8571.43元。

　　案例3和案例4：同時免征城市維護建設(shè)稅。

　　解析：城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅同時繳納。納稅人免征增值稅的，同時免征城市維護建設(shè)稅。

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

　　三、文化事業(yè)建設(shè)費

　　案例5：

　　A廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年6月提供廣告服務(wù)取得不含稅收入50000元，當月購進廣告牌取得增值稅發(fā)票上注明的金額10000元，支付B小規(guī)模廣告公司廣告發(fā)布費取得增值稅發(fā)票上的金額10000元。該公司當月應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費？

　　【解析】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅[2016]60號）規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。按照對新政的理解，2019年增值稅起征點提高到月銷售額10萬元，A公司免征文化事業(yè)建設(shè)費。

　　如果按2018年政策，應(yīng)繳費額=計費銷售額×3%，計費銷售額為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額，應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費=（50000-10000）×1.03×3%=1236元。

　　四、教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金

　　維持不變，例題省略。

　　依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

　　五、資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加

　　新政允許各省（區(qū)、市）政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。

　　理解：

　　可以實行減半征收。

　　六、鼓勵創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)

　　新政擴展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍，對創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的政策，也就是說如果創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，投資額的70%可以拿來抵免應(yīng)納稅所得額。把投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍或者標準進一步擴大，擴展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。（按2018年政策是：不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等條件）

　　案例6：

　　某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2015年12月以100萬元投資了初創(chuàng)科技型企業(yè)，該筆投資符合試點政策的條件。2017年度匯算清繳時，應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣多少應(yīng)納稅多少額？

　　解析：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2018]55號），公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　應(yīng)納稅所得額(抵扣前)為50萬元，可抵扣的投資額為70萬元（100萬元×70%），當年實際抵扣應(yīng)納稅所得額50萬元，剩余20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)2018年及以后年度抵扣。

　　案例7：

　　某合伙創(chuàng)投企業(yè)2016年9月1日投資于A初創(chuàng)科技型企業(yè)500萬元，截至2018年9月1日，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件（假設(shè)無其他符合投資抵扣稅收優(yōu)惠的投資）。張某是該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人，2018年12月31日，張某對該合伙創(chuàng)投企業(yè)實繳出資300萬元，占全部合伙人實繳出資比例的5%。該合伙創(chuàng)投企業(yè)2018年度實現(xiàn)經(jīng)營所得200萬元，對張某的分配比例為3%。張某2018年度實際抵扣投資額是多少？

　　解析：根據(jù)財稅[2018]55號規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

　　1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該合伙創(chuàng)投企業(yè)截至2018年末，符合投資抵扣條件的投資共500萬元，因此可抵扣投資額=500萬元×70%=350萬元。

　　2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。張某對合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例為5%，張某可抵扣投資額=350萬元×5%=17.5萬元。2018年度張某自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得=200萬元×3%=6萬元＜17.5萬元，因此，張某2018年實際抵扣投資額為6萬元，還有11.5萬元（17.5萬元-6萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。